2019-09-16
Функции и виды налогов

О пользе. Виды, сущность и функции налогов. Функции бюджета

2.1. Функции налогов
как проявление их сущности

Налоги как финансовая
категория выражают отношения, связанные
с процессом изъятия части стоимости
национального дохода в бюджет страны.
Налоги имеют свои отличительные признаки,
особенности, свойства, внутреннее
содержание, собственную форму движения,
которые раскрывается через определенные
функции, присущие налогам, и именно эти
функции выделяют их из совокупности
других финансовых категорий.

Отечественная
финансовая наука при изучении природы
налога традиционно уделяет значительное
внимание исследованию проявлений
конкретных функций этой категории, без
определения которых невозможное
раскрытие общественного назначения
налогов.

Функции налога –
это проявление его сущности в действии,
способ выражения его свойств .

Авторы разделяют
точку зрения российских ученых о
том, что в современной экономической
среде до сих пор нет единого мнения о
составе и содержании функций, которые
выполняют налоги. Также, среди
исследователей в области налогообложения
есть мнение о том, что налоги являются
составляющей системы налогообложения,
и «теоретический потенциал налога как
экономической категории реализует
система налогообложения, которой и
свойственны опраделенные функции»
.

В соответствии с
первой из них, характерным представителем
которой является И. В. Горский ,
исключительной функцией налогов является
фискальная (от лат. fiskus
– государственная казна), так как именно
она в процессе эволюции налогов осталась
неизменной, является самодостаточной
и не нуждается в «регулирующих
противовесах».

Другая группа
ученых, к которым можно отнести А. В.
Брызгалина, В. Г.
Панскова , считают, что сущность
налогов многофункциональна, и раскрывается
через регулирующую, распределительную,
контрольную и некоторые другие функции.

Третья группа
ученых, таких как Г. Б. Поляк, А. Н. Романов
, Д. Г. Черник , В.
П. Вишневский, А. С. Веткин, Е. Н. Вишневская
и др. , считают,
что налогам присущи две функции:
фискальная и регулирующая. Это мнение
разделяют авторы даного учебного
пособия. Фискальная и регулирующая
функции находятся в тесной взаимосвязи,
несмотря на то, что каждая из них отражает
отдельную сторону внутреннего содержания
категории „налог”.

Весьма интересным
является схематичное представление
И. А. Майбуровым различных
воззрений на количество функций через
понимание сущности налогов как «добра»
и «зла». С небольшой доработкой авторов
учебного пособия эта схема представлена
на рис. 2.1.

Как видно на рис.
2.1, общей для всех подходов, вне зависимости
от методологического посыла является
только фискальная функция, другие же,
по мнению разных исследователей в
области налогов, могут существовать на
разных этапах социально-экономического
развития той или иной страны в соответствии
с приоритетными целями ее налоговой
политики.

Таким образом,
сущность налогов как экономической
категории раскрывается в двух функциях:
фискальной и регулирующей, а также через
ряд подфункций последней: экономической,
социальной, стимулирующей, сдерживающей,
воспроизводственного назначения (рис.
2.2).

Указанные
на рис. 2.2
функции носят объективный
характер и существуют с момента
возникновения налогов. Вместе с тем,
конкретные
проявления их черт связаны
с условиями общественного развития.
Поэтому поиск
основных функций – это ошибочный путь
исследования налогов как экономической
категории .

Интересным является
рассмотрение функций налогов украинскими
учеными в области налогообложения В.
П. Вишневским, А. С. Веткиным, Е. Н.
Вишневской и др. , которые сформулировали
характерные цели реализации фискальной
и регулирующей функций налогов на макро-
и микроуровне (рис. 2.3).

Характеризуя
налоги также можно отметить, что
первоначально они во всех государствах
вводились с целью выполнения фискальной
функции, то есть финансирование
государственных расходов осуществлялось
через обеспечение государства
плательшиками налогов источниками
денежных средств. Позднее государства,
в большей или меньшей степени, начали
использовать налоговые ставки и налоговые
льготы с целью регулирования
социально-экономических процессов.
Таким образом, налоги стали выполнять
регулирующую функцию, то есть влиять
на экономические процессы в государстве
путем: стимулирования или сдерживания
темпов экономического роста; увеличения
или уменьшения накопления капитала и
платежеспособного спроса населения.
Другим важнейшим аспектом налогового
регулирования является возможность
воздействия на решение разнообразных
социальных задач (таких, как защита
граждан с низкими доходами, перераспределение
доходов для обеспечения социально
незащищенных слоев населения, осуществление
эффективной демографической политики
и т.п.).

Однако
на современном этапе развития и
модернизации механизмов налогообложения
происходит своего рода
диверсификация функционального
назначения
фиска.
Поэтому теоретически, в
составе
названных двух функций налогов можно
условно выделить подфункции,
которые представлены на рис. 2.2.
Каждая из подфункций проявляется в
зависимости от того, на достижение
какого эффекта направлена ее реализация.

Такой
подход, во-первых, существенно не
усложняет понятийного аппарата финансовой
науки. Во-вторых, дает возможность четко
и с достаточной степенью детализации
понять специфическое назначение
налогов как самостоятельного финансового
явления и в
то же время избежать концентрации
внимания на «побочных,
внешних для фиска
последствиях»
налогообложения.

Таким
образом, на основе сказанного выше,
можно сделать вывод о наличии широкой
палитры мнений относительно количества
и названий функций налогов. В этой связи
предлагается рассмотреть две основные
функции – фискальную и регулирующую,
с выделением в рамках последней ряда
подфункций.

2.2.
Роль фискальной функции в процессе
налогообложения

Суть
фискальной
функции
заключается
в том,
что с помощью налогов формируются
финансовые ресурсы государства.
Фискальная функция обеспечивает
объективные условия для образования
материальной основы функционирования
общества. С ее помощью реализуется
большая
часть общественного назначения
налогов, проявляются конкретные формы
образования
денежных фондов государства, которые
обеспечивают выполнение
положенных
на нее функций. Налоги выступают основным
(важнейшим) источником доходов бюджетов
разных
уровней. Объективное
существование налогов как основного
источника доходов предусматривает:

а)
поступление
их равномерно в
календарном разрезе;

б)
стабильность поступления;

в)
налоги должны равномерно поступать по
всем территориальным уровням управления.

В современной
финансовой литературе наблюдается
использование смешанной марксистской
и немарксистской научной терминологии,
связанной с различной интерпретацией
фискальной функции. Так, одна группа
научных работников и практиков считает,
что налоги аккумулируют в бюджетных
фондах государства часть созданного
национального дохода (стоимости
необходимого и дополнительного продукта).
Вторая – уже применяет понятийный
аппарат западной экономической науки,
где налоги выступают частью стоимости
ВВП или ВНП, а третья – комбинирует оба
подхода. Такая запутанная ситуация
расценивается как объективно неминуемая,
поскольку финансовая наука также
переживает трансформацию. Так или иначе,
государство, будучи участником
распределительных процессов, принудительно
отчуждает в виде налоговых изъятий
часть стоимости созданных в обществе
благ (продукта) для формирования своей
казны и финансирования неотложных
потребностей общества.

Фискальная
функция, в отличие от регулирующей,
присутствует во всех без исключения
налогах в любой налоговой системе. Она
была единственной на ранних периодах
налогообложения, со временем ее значение
не только не ослабло, но и продолжает
возростать в условиях развития рыночных
отношений. Усиление позиций государства
в экономике, социальной, правоохранительной
и других сферах ведет к объективному
росту государственных расходов, а,
следовательно, и увеличению доли
перераспределяемого посредством налогов
общественного продукта. Значение
фискальной функции с развитием рыночных
отношений резко увеличивается. Это
связано, с одной стороны, с процессами
разгосударствления собственности и
соответствующим уменьшением удельного
веса неналоговых источников формирования
доходной части бюджета, а с другой, – с
необходимостью реализации социальных
программ и финансирования бюджетной
сферы.

Несмотря
на то, что в отдельные исторические
периоды действие фискальной функции
ослабевало, в более значительных
промежутках времени неизбежно сказывалось
ее усиление .
Так, период с 1996 по 1998 годы в Украине
характеризовался стабильными по
абсолютной величине налоговыми
поступлениями (табл. 2.1 и рис. 2.4), хотя с
учетом инфляции, имело место сокращение
доходов сводного бюджета.

Таблица 2.1

Динамика
налоговых поступлений в Сводный бюджет
Украины

Показатели

Доходы Сводного бюджета,

Налоговые поступления, млн. грн.

в том числе:

В государственный
бюджет,млн. грн.

абсолютные значения

в процентах

В местные бюджеты, млн. грн.

абсолютные значения

в процентах

Рис.
2.4. Изменение налоговых поступлений и
доходов сводного бюджета независимой
Украины

Однако,
начиная с 2000 года, вновь наблюдается
тенденция увеличения и доходов сводного
бюджета и налоговых поступлений, которая
особенно сильно проявилась в период
после 2004 года.

Степень
реализации фискальной функции налогов
характеризуется также налоговой
нагрузкой, которая на макроуровне
изменяется налоговым коэффициентом
(К
н
):

(2.1)

где:
НП

общая
сумма поступлений налогов и сборов в
государственный бюджет и государственные
целевые фонды, млн. грн;

ВВП

– величина валового внутреннего
продукта, млн. грн.

Экономический
смысл налогового коэффициента заключается
в том, что он показывает, какая доля ВВП
перераспределяется через налоговую
систему. Чем выше этот показатель, –
тем более фискальный характер имеет
налоговая система страны.

Анализ
динамики налогового коэффициента в
Украине за период 1998 – 2006 годы (рис.
2.5) свидетельствует о том, что до 2001 года
налоговая нагрузка на экономику имела
тенденцию к снижению, а с 2004 года
отмечается существенный рост налогового
коэффициента.

Рис.
2.5. Динамика налогового коэффициента в
Украине

К
2006 году в Украине был достигнут
исторический максимум налоговой нагрузки
– налоговый коэффициент составлял
39,27%, что с учетом реалий экономической
ситуации свидетельствует о чрезмерном
увлечении фискальным аспектом
налогообложения. Отметим, что такой
уровень интегральной налоговой нагрузки
намного превышает аналогичные показатели
таких стран – новых членов Евросоюза,
как Латвия (29,4%), Литва (28,9%), Эстония
(30,9%), Румыния (28,0%), Словакия (29,3%) . В
среднем по странам ЕС-10 налоговый
коэффициент составлял в 2005 году 33,9%.
Правда, в Европе существуют и государства
с более высоким, чем в Украине, налоговым
коэффициентом. К ним относятся, в первую
очередь, такие скандинавские страны,
как Дания (50,4%) и Швеция (51,3%).

В
современной налоговой политике существует
несколько путей повышения эффективности
реализации фискальной функции налогов.

Наиболее
простым, с точки зрения его реализации,
и наименее приемлемым с позиций
стимулирования экономического роста,
является экстенсивное увеличение
налоговых поступлений за счет введения
новых налогов и увеличения налоговых
ставок. Этот вариант, как правило,
встречает наиболее резкое сопротивление
со стороны налогоплательщиков и таит
в себе политические угрозы.

Поэтому
наибольшего внимания заслуживает
интенсивный путь. В этом плане авторы
полностью поддерживают позицию И. А.
Майбурова , в том, что эффективность
фискальной функции характеризуется
показателем роста налоговых поступлений
при неменяющемся составе и неизменных
ставках налогов. Расчитывая и анализируя
такой показатель можно получить рост
налоговых поступлений, который
обеспечивается не за счет увеличения
доли налоговой нагрузки (перераспределения
посредством налогов общественного
продукта), а за счет роста налоговых
баз, увеличения количества плательщиков
и объектов налогообложения. Следует
добавить, что существенным резервом
повышения эффективности реализации
фискального потенциала налогов является
совершенствование механизмов налогового
администрирования, инструментария
борьбы с уклонением от налогообложения
и сокращение масштабов теневой экономики.
В таком случае, при достаточном
(рассчитанном для определенного периода
развития экономики страны) уровне
налоговой нагрузки фискальная функция
будет иметь минимум противоречий с
регулирующей функцией.

2.3.
Регулирующая функция налогов и особенности
ее реализации

Налоги
и налогообложение оказывают непосредственное
влияние на все стороны жизни общества,
причем, иногда в самых неожиданных
аспектах.

Характерным
примером такого влияния является
архитектурный облик старой части многих
городов центральной Европы. Большинство
тесно прилегающих друг к другу домов в
таких кварталах имеет 2-3 (максимум 4)
окна на фасадной части домов, но зато
эти дома, как правило, имеют 2-4 этажа,
что не характерно для средневековой
архитектуры других регионов мира. А в
Амстердаме отдельным туристическим
объектом является дом с одним окном на
каждом этаже. Связан такой своеобразный
архитектурный облик с распространенным
в то время в европейских государствах
имущественным налогом, базой которого
было определено количество окон по
ширине фасада дома (пооконный налог).
Такое налогообложение повлияло не
только на внешний облик европейских
городов, но и на внутреннюю планировку
этих домов. Ширина лестниц не позволяла
заносить мебель на верхние этажи. Эта
проблема была решена путем установки
специальных блоков для лебедок, при
помощи которых мебель заносилась на
верхние этажи через окна, следствием
чего явилось формирование специальной
культуры художественного оформления
таких механизмов.

Другим
историческим примером использования
регулирующей функции налогов является
введение в России Петром І налога на
бороды, что позволило привести внешний
облик бояр в соответствие с действовавшими
в то время европейскими стандартами.

Основы
регулирующей функции налогов лежат в
области экономических интересов
участников процесса налогообложения.

С
позиций общества, налоги рассматриваются,
прежде всего, как основной источник
формирования доходной части бюджетов
всех уровней, и, исходя из этого,
государство объективно заинтересовано
в увеличении налоговых поступлений,
что обеспечит финансовую основу для
расширения масштабов предоставляемых
государственных услуг, реализации
социальных программ и выполнения других
присущих ему функций. Вместе с тем,
чрезмерная фискализация налогообложения
(т. е. повышенная налоговая нагрузка)
лишает плательщиков стимулов к расширению
масштабов деятельности, способствует
развитию теневой экономики, что уменьшает
размер базы налогообложения и суммы
налоговых поступлений в долгосрочной
перспективе. Поэтому в интересы
государства входит и обеспечение условий
для экономического роста, в том числе
и условий налогового характера.

Для
налогоплательщика налоговые платежи,
хотя и являются обязательными, но все
же, непроизводительными затратами.
Вполне понятно, что плательщики не
заинтересованы в их увеличении с точки
зрения обеспечения необходимых финансовых
результатов (прибыли – для юридических
лиц или дохода для граждан). Вместе с
тем, в целом негативное воздействие
налогов на финансовое положение
плательщиков отчасти может быть
компенсировано соответствующим доступом
их к общественным благам. Иными словами,
плательщик достаточно легко воспринимает
высокие налоги при условии, что он видит
соответствующую «отдачу» от этих
платежей.

Таким
образом, условия налогообложения
являются одним из факторов, непосредственно
воздействующих на хозяйственные решения
налогоплательщиков и соответствующие
социально-экономические процессы в
обществе.

Регулирующая
функция проявляется
в том, что с помощью налогов происходит
перераспределение стоимости валового
внутреннего продукта между государством
и его субъектами. Через
элементы налога (объект, субъект
налогообложения, ставка налога, налоговые
льготы и
т.п.)
государство имеет
возможность регулировать стоимостные
пропорции такого перераспределения.
Изменяя пропорции функционирования
ресурсов в
экономике, налогообложение
существенно влияет
на процесс производства, накопление
капитала, инвестирование,
платежеспособный
спрос и предложение. Благодаря налогам
государство получает возможность
регулировать разные
аспекты социально-экономической жизни
на макроуровне,
а на микроуровне
– влиять
на конкретное поведение налогоплательщика.
Так, манипулируя пропорциями и режимами
изъятия у субъектов хозяйствования или
домохозяйств доли
их доходов, налог может соответственно
менять направления их деятельности.

На
основе регулирующей функции осуществляется
:

    регулирование
    спроса и предложения;

    стимулирование
    сбережений граждан страны;

    выравнивание
    доходов отдельных социальных групп;

    развитие
    малого и среднего бизнеса, а также
    частного предпринимательства;

    регулирование
    экспортно-импортной деятельности;

    стимулирование
    научно-технического прогреса.

Важную
регулирующую роль играет налоговая
политика, которую проводит правительство
путем вмешательства в систему
налогообложения.

Подчеркивая
роль регулирующей функции налогов, А.
Крисоватый выделяет политику налогового
регулирования в отдельный вид налоговой
политики, которая представляет собой
целенаправленную деятельность государства
по регулированию стоимостных пропорций
распределения и перераспределения
части валового внутреннего продукта с
целью поддержания на определенном
уровне экономических процессов,
обеспечения общественного спроса и
предложения, а также инициации деловой
активности субъектов хозяйствования
.

Влияние
государства на изменение ставок прямых
налогов может привести к возникновению
или уменьшению определенных стимулов
для капиталовложений плательщика, а
регулирование величины непрямых налогов
может воздействовать на фонд потребления
и на уровень цен .

Избрав
либеральную или протекционистскую
внешнеторговую политику, государство,
изменяя таможенные пошлины, получает
от торговых партнеров либо встречные
уступки, либо ужесточение условий
национального экспорта. Понижение или
отмена пошлин влечет за собой обострение
конкуренции на внутреннем рынке,
замедление роста цен, активизацию
внешней торговли.

По
мере осуществления и совершенствования
государственного регулирования налоги
все шире используются для изменения
структуры национальной экономики. В
экономически развитых странах налоговые
ставки все более дифференцируются по
регионам с учетом их отраслевой
специализации. Они оказывают усиливающее
воздействие на отраслевую и подотраслевую
структуры производства, на изменение
роли отдельных земель, штатов, департаментов
в национальной экономику. Так, на добычу
нефти и газа традиционно устанавливают
более высокие налоги, а в малоосвоенных,
экономически менее развитых депрессивных
районах применяются относительно низкие
.

В
современных условиях при сохранении
основ и структуры налогового
законодательства налоговая система
становится все более гибкой. Регулирующая
функция, содействуя рациональному
использованию производственных факторов,
«амортизируя»
кризисные явления, устраняя
диспропорции в
рыночной экономике, стабилизирует и
расширяет налоговую базу и соответственно
обеспечивает успешное
осуществление фискальной функции, а
это еще один
аргумент в пользу тесной взаимосвязи
и взаимообусловленности
фискального и регулирующего аспектов
функционирования налогов.

С
точки зрения характера процессов,
выступающих объектами налогового
регулирования, регулирующая функция
налогов может быть подразделена на
такие подфункции, как экономическая,
социальная, экологическая. Однако
придавать им значение функций налогов
вряд ли целесообразно, поскольку все
они являются просто различными
проявлениями одной и той же характеристики
сущности налога, причем механизм
воздействия налогообложения на
экономические, социальные и экологические
процессы, в принципе, одинаков.

В
составе регулирующей функции налогов
можно выделить стимулирующую и
сдерживающую (в некоторых источниках
– дестимулирующую) подфункции, а также
подфункцию воспроизводственного
назначения, которые так же, по мнению
авторов вряд ли могут претендовать на
статус самостоятельных функций по
следующим причинам..

Во-первых,
сам термин
«регулировать»
означает вносить определенный порядок
в
какую-то деятельность, направлять
развитие или изменение
чего-нибудь в
определенное русло. Руководствуясь
таким толкованием,
считается, что «регулирование»
объединяет в
себе и стимулирование,
поощрение,
ускорение,
усиление,
побуждение
к
действию или к
определенным изменениям
процессов, явлений, и реверсное влияние
– сдерживание,
замедление,
ослабление,
ограничение.

Во-вторых,
отрицание
стимулирующей способности или, наоборот,
выделение
самостоятельной стимулирующей функции
налогов в значительной мере обусловлены
психологическими
факторами. Так, депресивность
отечественной системы налогообложения
относительно предпринимательской и
инвестиционной активности порождает
отрицание
любого стимулирующего действия налогов
вообще. С другой стороны – преуменьшение
их значения в
директивно-плановой
экономике советского типа и рост
роли налогообложения на нынешнем этапе
социально-экономического развития
страны иногда вызывают определенную
гиперболизацию его значимости как
стимулятора экономического роста.
Западные ученые к
исследованию регулирующего влияния
фиска
на социально-экономические стороны
жизни общества подходят на
основе
взвешеных
позиций. Известно, что цикличность
развития зрелых рыночных экономик
нуждается в использовании налогового
механизма не только для экономического
оживления, но и для защиты от «перегрева»
хозяйственной
конъюнктуры рынка (кризиса
перепроизводства).

В-третьих,
говорить о выполнении
налогами отдельной стимулирующей
функции неуместно из-за того, что
конкретные
мероприятия
налоговой политики влияют
на экономику опосредованно, через
процессы распределения и перераспределения
стоимостных пропорций ВНП.
Поэтому между применением форм налогового
поощрения налогоплательщиков и
проявлением результатов их влияния
проходит
определенное
время. Иногда, вследствие наличия
последнего, экономическая ситуация
изменяется настолько, что налоговое
стимулирование не только теряет
целесообразность, а и может стать
деструктивным фактором. Кроме этого,
само стимулирующее влияние
будет иметь противоречивый
характер, вызывая одновременно рядом
с положительными эффектами отрицательные.

Иначе
говоря, экономическую реакцию субъектов
хозяйствования на осуществление
регулирующей функции налогов
спрогнозировать весьма сложно, так как
она зависит
от ряда
других факторов, которые
могут влиять
на механизм налогообложения, существенно
отдаляя его от начального замысла.

Сдерживающая
подфункция налогов заключается в
формировании определенных барьеров
для развития нежелательных экономических
процессов в стране. Так, повышая ставки
налогов для отдельных видов деятельности,
можно целенаправленно ограничить именно
их распространение. Например, сдерживающая
функция проявляется через увеличения
величины акцизного сбора (табачные и
алкогольные изделия), а также введение
акцизов на некоторые товары, посредством
чего увеличивается их продажная цена
и, таким образом, может сдерживаться
рост потребления этих изделий.

Однако,
как отмечает И. А. Майбуров , избирательное
значение этой подфункции не стоит
преувеличивать, поскольку стимулировать
развитие производства нежелательных
продуктов или услуг будет сохраняющийся
спрос со стороны потребителей. Вариации
же с налоговыми ставками не безграничны,
так как при сохранении спроса они будут
повышать цены, а это может привести к
тому, что часть производства вообще
уйдет в теневой сектор.

Вполне
понятно, что налоговое стимулирование
и налоговое сдерживание, по сути дела,
являются двумя разнонаправленными
аспектами одного и того же процесса
налогового регулирования.

В
результате применения мер налогового
стимулирования (налоговой поддержки),
как правило, снижается налоговая нагрузка
на плательщика, в результате чего
непроизводительные расходы в виде
налоговых платежей сокращаются, а
собственные его оборотные средства
увеличиваются. Следствием этого является
возникновение реальной экономической
заинтересованности такого субъекта
хозяйствования в выполнении всех тех
условий, которые предусмотрены нормами
налогового законодательства,
регламентирующими применение конкретного
инструмента налогового регулирования.
А выполнение таких условий, если, конечно,
они сформулированы корректно и с
достаточной полнотой, в конечном счете,
должно нацеливать плательщика на решение
именно тех задач социально-экономического
развития, в которых непосредственно
заинтересовано государство.

Налоговое
воздействие сдерживающего характера,
напротив, способствует увеличению
налоговой нагрузки (в случае осуществления
плательщиком именно тех операций или
видов деятельности, в которых не
заинтересовано государство), в результате
чего увеличиваются непроизводительные
расходы субъекта хозяйствования, а
рентабельность его деятельности
снижается. Именно этот результат
воздействия таких мер заставляет
плательщика соответствующим образом
откорректировать свою хозяйственную
политику и изменить те экономические
решения, которые идут вразрез с налоговой
составляющей экономической политики
государства.

Вместе
с тем, абсолютизировать противопоставление
налогового стимулирования и налогового
сдерживания было бы не совсем корректным.
Дело в том, что эти два процесса неразрывно
связаны между собой, поскольку реализуются
они через один и тот же объект –
экономические интересы плательщика. В
результате одно и то же регулятивное
воздействие при помощи налоговой
политики может совмещать в себе как
стимулирующий, так и сдерживающий
потенциал. Так, например, налоговые
льготы инвестиционной направленности
имеют явно выраженные стимулирующий
характер и назначение. В то же время,
такие условия, как, например, соответствие
инвестиций установленным государственным
приоритетам определенным образом
сдерживает плательщика от реализации
инвестиционных проектов, не соответствующих
условиям по этому критерию.

Подфункция
налогов воспроизводственного назначения
проявляется при аккумулировании денежных
средств на восстановление потребленных
общественных ресурсов: сбор
за загрязнение окружающей природной
среды взимается за выбросы в атмосферу
загрязняющих веществ стационарными и
передвижными источниками загрязнения,
сбросы загрязняющих веществ непосредственно
в водные объекты, а также за размещение
отходов; сбор за специальное использование
природных ресурсов (за пользование
недрами для добычи полезных ископаемых,
а также платы использование лесных
ресурсов, пользование земельных участков
лесного фонда, водных ресурсов и
пользование водами для нужд гидроэнергетики
и водного транспорта). Чаще всего эти
налоги имеют четко отраслевую
принадлежность.

Таким
образом, в
процессе раскрытия
сущности налогов и единства
их функций вытекает
важный
в теоретическом плане вывод о том, что
специфическое общественное назначение
налогов находит свое выражение не в
существовании каждой функции отдельно,
а лишь в
их единстве.

Контрольные вопросы

1. Охарактеризуйте
существующие взгляды ученых, которые
дают возможность выделения определенных
группирований функций налогов.

2. Каково современное
представление о количестве функций
налогов?

3. Выделите
характерные
цели реализации фискальной и регулирующей
функций налогов на макро- и микроуровне.

4. Что предусматривает
объективное существование налогов как
основного источника доходов?

5. В чем заключается
суть фискальной
функции?

6. Дайте характеристику
степени реализации фискальной функции
налогов.

7. Назовите
существующие пути повышения эффективности
реализации фискальной функции налогов
в современной налоговой политике.

8. В чем проявляется
сущность регулирующей функции?

9. Какие процессы
осуществляются на основе регулирующей
функции?

10. Дайте характеристику
подфункций регулирующей функции.

Налог
– обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, принудительно взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налоги следует отличать от сборов (пошлин), взимание которых носит не безвозмездный характер, а является условием совершения в отношении их плательщиков определённых действий.

Взимание налогов регулируется налоговым законодательством.

Совокупность установленных налогов, а также принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, взимания и контроля образуют налоговую систему государства.

В РФ различаются налоги трех видов: федеральные, региональные и местные.

Перечень налогов каждого из видов установлен Налоговым кодексом РФ.

Органы государственной власти не вправе вводить дополнительные налоги обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством РФ, равно как и повышать ставки установленных налогов и налоговых платежей.

Элементы налога

Прежде чем взимать тот или иной налог, государство в лице законодательных или представительных органов власти в законодательных актах должно определить элементы налога.

Элементы налога – это принципы построения и организации налогов.

К элементам налога относятся:

    налогоплательщик;

    налоговая база;

    единица обложения;

    порядок исчисления;

    налоговый оклад;

    источник налога;

    налоговый период;

    порядок уплаты;

    срок уплаты налога.

Виды налогов

Все налоги подразделяются на несколько видов:

Прямые и косвенные налоги

Налоги делятся на прямые, то есть те налоги, которые взимаются с экономических агентов за доходы от факторов производства и косвенные, то есть налоги на товары и услуги, состоящие в самой цене на предметы потребления.

Прямыми налогами можно назвать такие, как налог на доходы физических лиц, и подобные налоги.

К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость, акцизы и другие налоги.

Аккордные и подоходные налоги

Также принято различать аккордные и подоходные налоги.

Аккордные налоги государство устанавливает вне зависимости от уровня дохода экономического агента.

Под подоходными налогами же подразумевают налоги, составляющие какой-то определённый процент от дохода.

Данную зависимость показывает либо предельная ставка налога, которая объясняет, насколько увеличивается налог при увеличении дохода на одну денежную единицу, либо средняя ставка налога: просто отношение суммы взимаемого налога к величине дохода.

Прогрессивные, регрессивные или пропорциональные налоги

Подоходные налоги сами делятся на три типа:

    Прогрессивные налоги – налоги, у которых средняя налоговая ставка повышается с увеличением уровня дохода. Таким образом, если доход агента увеличивается, то растёт и налоговая ставка. Если же, наоборот, падает величина дохода, то ставка так же падает;

    Регрессивные налоги – налоги, чья средняя ставка налога снижается при увеличении уровня дохода. Это означает, что при увеличении доходов экономического агента, ставка падает, и, наоборот, растёт, если доход уменьшается;

    Пропорциональные налоги – налоги, ставка которых не зависит от величины облагаемого дохода.

Основные функции налогов

Налоги выполняют одновременно четыре основные функции: фискальную, распределительную, регулирующую и контролирующую.

    Фискальная функция налогообложения – основная функция налогообложения. Исторически наиболее древняя и одновременно основная: налоги являются преимущественной составляющей доходов государственного бюджета. Реализация функции осуществляется за счёт налогового контроля и налоговых санкций, которые обеспечивают максимальную собираемость установленных налогов и создают препятствия к уклонению от уплаты налогов. Проще говоря, это сбор налогов в пользу государства. Благодаря данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства. Все остальные функции налогообложения – производные от фискальной функции.

    Распределительная (социальная) функция налогообложения – состоит в перераспределении общественных доходов (происходит передача средств в пользу более слабых и незащищённых категорий граждан за счёт возложения налогового бремени на более сильные категории населения).

    Регулирующая функция налогообложения – направлена на решение посредством налоговых механизмов тех или иных задач экономической политики государства. В рамках регулирующей функции налогообложения выделяют три подфункции: стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную.

    • Стимулирующая подфункция налогообложения – направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов. Она реализуется через систему льгот и освобождений. Нынешняя система налогообложения предоставляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность, и т. д.

      Дестимулирующая подфункция налогообложения – направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов.

      Воспроизводственная подфункция предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняют отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду и т. д.

    Контрольная функция налогообложения – позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступлений в бюджет денежных средств и сопоставлять их величину финансовых ресурсов.

Налоговая нагрузка

Уровень налогов страны часто измеряется как общая доля налогов в валовом внутреннем продукте (ВВП).

Под фактической налоговой нагрузкой на экономику понимают долю реально выплаченных обязательных платежей в пользу государства в ВВП страны.

Разница между номинальной и фактической нагрузкой характеризует степень уклонения от налогов. Чем выше номинальная нагрузка – тем выше уклонение.

Под налоговой нагрузкой на предприятие следует понимать отношение суммы налогов и отчислений, реальным плательщиком которых является предприятие, к сумме прибыли предприятия.

Реальным плательщиком налога является тот субъект, который является:

    владельцем объекта налогообложения, когда обязанность уплатить налог возникает при самом факте существования или возникновения объекта налогообложения;

    пользователем объекта налогообложения, когда обязанность уплатить налог возникает только при нахождении объекта в определённых условиях пользования.

Показатель «налоговая нагрузка» в России используется для анализа уровня налогов, уплачиваемых хозяйственным субъектом с целью контроля уровня выплат и выявления субъектов, потенциально уклоняющихся от налогообложения.

«Налоговая нагрузка» рассчитывается как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчётности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата).

Предельное значение показателя устанавливается ежегодно по отраслям народного хозяйства.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

Налог: подробности для бухгалтера

  • Правомерность использования налоговых оговорок на примере НДФЛ, НДС и налога на прибыль

    У налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской… обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика… установленных настоящим пунктом.
    Уплата налога за счет средств налоговых… соблюдать сроки исчисления и уплаты налога, налог, уплаченный с указанным нарушением… включает сумму налога, предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним… договора покупатель будет обязан уплатить налог, а поставщику российской организации…

  • О последствиях уменьшения суммы имущественных налогов

    Сумму страховых взносов, транспортного, земельного налогов, налога на имущество, НДПИ (любого из… расходов первоначально исчисленной суммы земельного налога, соответствующий положениям перечисленных норм, … расходов страховых взносов, транспортного, земельного налогов, налога на имущество, НДПИ влечет не… обязанность представления уточненной декларации по налогу на имущество, а возникновение… выявлением излишне уплаченной суммы названного налога соответствующую корректировку следует рассматривать для…

  • Общие и специальные ставки по налогу на прибыль

    Категорий налогоплательщиков.
    Пониженные ставки по налогу на прибыль, подлежащему зачислению… – резидентов ОЭЗ ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет… об осуществлении деятельности сумма налога подлежит восстановлению и уплате… РФ может устанавливаться
    пониженная ставка налога,подлежащего зачислению
    в бюджеты… вправе применять пониженные ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему…
    Получатель дивидендов
    Плательщик налога на прибыль
    Ставка налога на прибыль
    Подпункт…

  • И снова об отчетности по налогу на имущество организаций

    Положения, позволяющие учитывать при исчислении налога изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения… дополнен положениями, предоставляющими возможность исчисления налога в случае изменения кадастровой стоимости… года из состава объектов обложения налогом исключается движимое имущество (Федеральный… законодательством субъекта РФ предусмотрено зачисление налога на имущество организаций в региональный… представления уведомления нормативы отчислений от налога в местные бюджеты;
    представление…

  • Новое в законодательстве о налогах и страховых взносах

    … – в предложенном материале.
    Администрирование налогов и сборов
    Федеральный закон от… , исключено из объектов обложения налогом на имущество организаций (Письмо… на территории РФ.
    Земельный налог
    Казенные учреждения, являющиеся плательщиками… которые применяются при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, … применяется для исчисления земельного налога в случае изменения кадастровой стоимости… При этом порядок исчисления налога в случае необходимости одновременного применения…

  • Налог на самозанятых с 1 января 2019 года (2 часть)

    Полученного налогоплательщиком дохода.
    Ставка налога, порядок передачи сведений о… самостоятельно.
    Налоговая декларация по налогу в налоговые органы не представляется… налоговикам через мобильное приложение «Мой налог» сведения о произведенных расчетах. …
    указание на применение спецрежима «Налог на профессиональный доход»;
    наименования реализуемых… право налоговикам автоматически списывать налог с банковского счета через… исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае…

  • За 2018 год отчитаться по земельному налогу надо по-новому

    В законодательство по земельному налогу периодически вносятся изменения, поскольку… налоговой базы и суммы земельного налога. Кадастровый номер земельного участка» … , применяемых при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, … применяется для исчисления земельного налога в случае правообладания земельным участком… , применяемых при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, … полной ставки земельного налога и пониженной ставки земельного налога. Показатель по…

  • Получение ИП льготы по налогу на имущество

    Осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) (п. 4 ст. 346.26 … ЕНВД в отношении объектов обложения налогом на имущество физических лиц, включенных… может получить освобождение от уплаты налога, но не поясняется, как… , что рассматриваемое освобождение от уплаты налога на имущество является льготой, но… налогоплательщик обнаружил, что он уплачивал налог на имущество ИП в отношении… налоговую инспекцию заявление о пересчете налога. Но такой пересчет может быть…

  • Новый экологический налог

    России может появится еще один налог, который будет заменять различные… необходимых потребительских свойств.
    Плательщиками нового налога будут признаваться все, кто… охрану окружающей среды. Проект экономического налога предусматривает, что налоговым периодом… же проект предусматривает возможность уменьшения налога за счет расходов понесенных… .
    Таким образом, между экономическим налогом и сбором есть следующие различия… сбором.
    Поступления средств от налога будет расходоваться на разные цели…

  • Расчет годового налога при УСН

    Налоговой декларации и уплаты налога для организаций установлен не… налоговой декларации и уплаты налога для организаций установлен не… объектом налогообложения «Доходы» рассчитывают единый налог следующим образом:
    При объекте « … Доходы» уменьшение суммы налога на величину уплаченных страховых взносов… :
    сумма исчисленного минимального налога превышает величину единого налога, рассчитанного в общем… Разницу между уплаченным минимальным налогом и единым налогом, рассчитанным в общем порядке…

  • Снос недвижимости и налог на имущество

    Основания
    для прекращения начисления налога в отношении расположенных в… сведению:
    по мнению компании, доначисление налога неправомерно, поскольку фактический снос (… понятию «актив») различаются. Поэтому налог на имущество по спорному объекту… привела следующие доводы:
    плательщиками налога на имущество признаются организации, … НК РФ, предусматривающие особенности обложения налогом объектов недвижимости, в отношении… окажет влияние на исчисление другого налога – налога на имущество физических лиц.

  • Быть или не быть земельному налогу при разделении и отчуждении части земельного участка в один день?

    Для целей расчета земельного налога важны даты государственной регистрации перехода… общему правилу, плательщиками земельного налога по общему правилу признаются организации… на земельный участок расчет земельного налога производится с учетом коэффициента, … отчетном) периоде
    Земельный налог (с учетом Кв)
    =
    Земельный налог
    ×
    Коэффициент…
    Нужно ли уплачивать земельный налог в отношении реализованного земельного участка… предположить, что уплачивать земельный налог в аналогичной ситуации, например, …

  • Поправки в отчетности по налогу на имущество с 2019 года

    Далее – расчет), сдачи декларации по налогу на имущество (далее – декларация), порядок… порядок исчисления и уплаты налога).
    Исчисление налога в разделе 2.
    Обращает… налоговой базы и исчислению суммы налога в отношении подлежащего налогообложению… перестанет относиться к объектам обложения налогом на имущество.
    Естественно, из… Порядка заполнения авансового расчета по налогу на имущество указаны многочисленные… об объекте недвижимого имущества, облагаемом налогом по среднегодовой стоимости.
    Сейчас…

  • Минфин напомнил, что изменилось в ПБУ 18/02 о расчетах по налогу на прибыль

    Прибыли (расход/доход по налогу на прибыль). Уточнено определение… текущего налога на прибыль (теперь это налог, рассчитанный по налоговому… прибыли (расход/доход по налогу на прибыль).
    Уточнено определение… текущего налога на прибыль (теперь это налог, рассчитанный по налоговому…)»
    ;
    4. Уточнено определение текущего налога на прибыль;
    5. Уточнено определение… понимания характера показателей, связанных с налогом на прибыль организаций.
    Изменения…

  • Начинающему бухгалтеру о расчете единого «вмененного» налога

    Объект налогообложения.
    Для применения единого налога в качестве объекта налогообложения выступает… налогообложением, коммерсант, являющийся плательщиком «вмененного» налога, вправе использовать для подтверждения полученных… препаратами. Соответственно, при расчете налога ей нужно использовать следующие показатели… месяцах квартала соответственно.
    Уменьшение суммы налога.
    Сумма ЕНВД, исчисленная за… налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог. При этом налогоплательщики, производящие…

План

I. Введение……………………………………………………………………….стр.2

1.Функции налогов и их взаимосвязь………………………………………….стр.4

2.Налог на доходы физических лиц: экономического содержания и назначение; категории плательщиков; ставки………………………………………………стр.11

II.Заключение…………………………………………………………………..стр.14

Список использованной литературы…………………………………………стр.16

I

.Введение.

Налогом называется обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки. Совокупность разных видов налогов, в построении и методах, исчисления которых реализуются определенные принципы, образуют налоговую систему страны.

Налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. На самых ранних ступенях государственных организаций начальной формой налогообложения можно считать жертвоприношение. Не следует думать, что оно было основано исключительно на добровольных началах. Жертвоприношение было неписаным законом и, таким образом, становилось принудительной выплатой или сбором.

Во времена натурального хозяйства уже существовало изъятие части имущества в виде оброка у крестьян, ремесленников в пользу тех, кто владел территориями, на которых они проживали, и управляли ими. Сама власть, ничего не производившая, постоянно нуждалась в материальных и человеческих ресурсах, необходимых ей для собственного потребления и выполнения специфических, только ей присущих функций:



защита территории;



выполнение управляющих и распределительных функций;



поддержание внутреннего порядка;



сбор налогов и податей с населения.

По мере развития экономических отношений, появились и совершенствовались новые виды налогообложения. Показательным примером может служить то, что в XVIT веке в Голландии порция рыбы в харчевне облагалась 34 налогами (акцизами).

Неизбежность налогов настолько очевидна, что еще в 1789 году Бенджамин Франклин, один из авторов Декларации независимости США, писал: «В этом мире ни в чем нельзя быть твердо уверенным, за исключение смерти и налогов».

По мере развития государства как социального института, налоговая система стремительно развивалась, и уже в 70-80-е годы XX века в западных странах распространилась и получила признание бюджетная концепция, исходящая из того, что налоговые поступления являются продуктом двух основных факторов: налоговой ставки и налоговой базы. Рост налогового бремени может приводить к росту государственных доходов только до какого-то придела, пока не начнет сокращаться облагаемая налогом часть национального производства. Когда этот предел будет превышен, рост налоговой ставки приведет не к увеличению, а к сокращению доходов бюджета.

Во второй половине 80-х – начале 90-х годов XX века ведущие страны мира, такие, как США, Великобритания, Германия, Франция, Япония, Швеция и некоторые другие провели налоговые реформы, направленные на ускорение и накопление капитала, и стимулирование деловой активности. В этих целях снижена ставка налога на прибыль корпораций.

В 1994 году началось поспешное проведение налоговой реформы в Дании. Начало девяностых годов явилось также периодом возрождения и формирования налоговой системы Российской Федерации.

Налог на доходы физических лиц всегда являлся одним из важнейших налогов. От его собираемости зависит не только федеральный, но и региональные и местные бюджеты. За последние годы схема подоходного налогообложения в России неоднократно менялась, но законодатели и государственные чиновники до сих пор не пришли к единому мнению о порядке взимания и размерах налога на доходы физических лиц.

1.Функции налогов и их взаимосвязь.

Функции налогообложения –

это проявление его сущности и свойств. В первую очередь, в налогах непосредственно реализуется их социальное назначение как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства.

На практическом уровне налогообложение выполняет несколько функций, в каждой из которых реализуется то или иное назначение налогов. Взаимодействуя между собой, эти функции образуют систему.

Рассматривая современную систему налогообложения, разные авторы выделяют разные функции налогов. К числу основных функций налогов относятся:

1. Фискальная;

2.Распределительная (социальная);

3.Регулирующая;

4.Контрольная;

5.Поощрительная.

Рассмотрим эти функции более подробно, но будем иметь ввиду, что указанное ниже разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.

Фискальная функция.

Фиск (от латинского fiscus – корзина) в Древнем Риме, начиная с IV века н.э., – единый общегосударственный центр Римской империи, куда стекались все виды доходов, налогов и сборов, производились государственные расходы и т.д. (отсюда происходит обозначение термином “фиск” государственной казны).

Фискальная функция является основной функцией налогообложения. Посредством данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ. Все остальные функции налогообложения можно назвать производными от фискальной.

Распределительная функция.

Распределительная (или как её ещё называют -перераспределительная) (социальная) функция налогов состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения. Смысл функции в том, что происходит передача средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более сильные категории населения. Результатом этого является изъятие части дохода у одних и передача ее другим. Примером реализации фискально-распределительной функции могут служить акцизы, устанавливаемые, как правило, на отдельные виды товаров, в первую очередь, на предметы роскоши, а также механизмы прогрессивного налогообложения.

Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ – научно-технических, экономических и др.

С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.

Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

Регулирующая функция.

С развитием экономической системы возникла необходимость определённого корректирующего воздействия государства на макроэкономические параметры, что породило регулирующую (или распределительную) функцию налогов.

Чтобы понять регулирующую функцию налогов, обратимся к тому, как происходит государственное регулирование экономики. Оно осуществляется в двух основных направлениях:

Регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образом в определении “правил игры”, то есть разработка законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного регулирования рынка непосредственно с налогами не связано;

Регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным образом о финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном, выгодном обществу направлении.

Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами – путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.

Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

Посредством регулирующей функции обеспечивается перераспределение через государственный бюджет части доходов фирм, домохозяйств, отраслей, регионов.

Налоговое регулирование стало активно практиковаться, начиная с 1930-х гг. XX в., в рамках кейнсианской экономической политики.

В экономике России природоэксплуатирующие сектора занимают одно из центральных мест (25-30% ВНП). В то же время их доля в доходах консолидированного бюджета РФ, например, в 1992 г. составляла 7-8%. Остальная рента присваивается различными элементами технологической и трансакционной цепочек, по которым распределяется продукция прежде всего минерально- сырьевого комплекса. В 1993 г. был предусмотрен ряд мер, обеспечивающих увеличение поступлений в бюджет. Тем не менее их доля не превысила 15% бюджета.
В 1994 и 1995 г, не произошло кардинального улучшения в этой области. Оценивая потенциал существующей сегодня налоговой системы, приходится констатировать, что максимально возможный уровень доли поступлений доходов от эксплуатации природных ресурсов, обеспечиваемый налоговой системой в целом (включая прямые и косвенные налоги), не может превысить 20%. Что касается прямых (специализированных) налогов на эксплуатацию природных ресурсов, то они исчисляются долями процента.
Очевидно, что доля доходов от эксплуатации природоэксплу-

атирующего сектора в приходной части бюджета должна быть увеличена. Это можно сделать только в рамках осуществления общей реформы налоговой системы.
Существующая налоговая политика имеет чисто фискальный характер и направлена только на пополнение бюджета. Система налогов в России является трехуровневой и состоит из федеральных, областных, включая республики в составе России, и городских (местных) налогов. Сегодня существует около сорока различных налогов.
Меры по совершенствованию налоговой системы с целью приведения налоговых поступлений от природоэксплуатирую- щего сектора в соответствии с его значимостью и долей в ВВП могут быть осуществлены в процессе подготовки новых налоговых законов, разрабатываемых в связи с принятием налогового кодекса.

Еще по теме ПРОБЛЕМЫ СОБИРАЕМОСТИ НАЛОГОВ ВОЗМОЖНОСТИ АККУМУЛИРОВАНИЯ ДОХОДОВ ОТ ЭКСПЛУАТАЦИИ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ:

  1. Сокращение возможностей привлекать ресурсы по низкой цене

Функции налогов
должны раскрывать сущностные свойства и внутреннее содержа­ние налога как экономической категории, а также выражать общественное назначение налогообложения как основы перераспреде­лительных отношений в процессе создания общественного богат­ства и способа мобилизации финансовых ресурсов в распоряжение государства.

Существующие подходы к проблеме налоговых функций можно условно разделить на три группы:

  • только фискальная ;
  • фискаль­ная и регулирующая (присущие высокоразвитым рыночным отно­шениям);
  • многофункциональное проявление сущности налогов (кроме фискальной и регулирующей функции выделяются, по меньшей мере, контрольная и распределительная функции).

Наиболее логичным видится выделение четырех функций налога
:

  1. фискальной;
  2. распределительной (социальной);
  3. контрольной;
  4. регулирующей:
  • стимулирующая;
  • дестимулирующая;
  • воспроизводст­венная.

Фискальная функция

(от лат. fiscus – государственная казна) является основной функцией налогов, отражая фундаментальное предназначение налогообложения – изъятие посредством налогов части доходов организаций и в пользу государственного бюджета с целью создания материальной основы для реализации государством своих функциональных обязанностей. Фискальная функция присутствует во всех без исключения налогах в любой на­логовой системе. Она была единственной на ранних периодах нало­гообложения, со временем ее значение не только не ослабло, но и продолжает в условиях развитых рыночных отношений возрастать. Более того, усиление позиций государства в экономике, социаль­ной, правоохранительной и других сферах ведет к объективному возрастанию государственных расходов, а, следовательно, и доли перераспределяемого посредством налогов общественного продукта. Справедливости ради следует отметить, что в отдельных историче­ских промежутках действие фискальной функции ослабевало, но в более значительных временных периодах неизбежно сказывалось ее усиление.

Традиционно считается, что все остальные функции налогов являются в большей или меньшей степени производными от фис­кальной, и это действительно так. Однако многообразие эффектов регулирующего, распределительного характера, достигаемых по­средством грамотно построенной и выверенной налоговой системы, свидетельствует о том, что хотя фискальная функция является са­мой существенной и во многом определяющей другие, но при этом отнюдь не исключительной.

Распределительная (социальная) функция

выражает социально-экономическую сущность налога как особого инструмента распре­делительных отношений, обеспечивает решение ряда социально-экономических задач, находящихся за пределами рыночного само­регулирования. Средством решения этих задач, позволяющим пере­распределять общественный продукт между различными категория­ми населения с целью снижения социального неравенства и под­держания социальной стабильности в обществе, являются налоги и налоговая система, а именно:

  • использование прогрессивной шкалы налогообложения лич­ных доходов, т.е. определенной прогрессии в зависимости «большие доходы – большие налоги»;
  • повышение доли косвенного налогообложения, т.е. достиже­ние большего обложения категорий лиц с большим объемом потребления;
  • использование повышенных акцизов и на товары не первой необходимости, предметы роскоши;
  • применение ориентированных льгот, необлагаемых миниму­мов, различных налоговых вычетов, освобождений от обложе­ния, пониженных налоговых ставок (например, при обложе­нии личных доходов или в случае с налогом на добавленную стоимость, когда товары первой необходимости или освобож­даются от обложения, или облагаются по более низкой ставке);
  • использование компенсационных и накопительных социаль­ных платежей (в России – ЕСН), бремя уплаты которых не возлагается на работника, а перекладывается на работодателя.

Распределительная функция реализуется также через индивиду­альную безвозмездность налогов. Наименее обеспеченные слои на­селения могут платить самый минимум налогов или вообще их не платить на законных основаниях, но при этом пользоваться значи­тельным объемом услуг (образования, здравоохранения, социальной защиты), финансируемых государством за счет налоговых поступ­лений от организаций и более обеспеченных граждан. Таким обра­зом, распределительная (социальная) функция не только обеспечи­вает регулирование фактической величины налоговой нагрузки ис­ходя из уровня доходов различных слоев населения, но и позволяет в определенной мере компенсировать низкие доходы государствен­ными трансфертами и услугами.

Контрольная функция

налогов заключается в обеспечении го­сударственного контроля за финансово-хозяйственной деятельно­стью организаций и граждан, а также за источниками доходов, их легитимностью и направлениями расходов. Сущность этого кон­троля заключается в оценке соответствия размеров налоговых обя­зательств и налоговых поступлений, т.е. своевременности и полно­ты исполнения налогоплательщиками своих обязанностей. Государ­ственный контроль является важным фактором, препятствующим уклонению от уплаты налогов и развитию теневого сектора эконо­мики. Кроме того, данная функция способствует повышению эф­фективности реализации других функций налогов, в первую оче­редь фискальной – через сопоставление налоговых доходов с фи­нансовыми потребностями государства. Через эту функцию обеспечивается контроль над финансовыми потоками, определяется необ­ходимость реформирования налоговой и бюджетной систем.

Регулирующая функция

проявляется через комплекс мероприя­тий в сфере налогообложения, направленных на усиление государ­ственного вмешательства в экономические процессы (для предот­вращения спада или стимулирования роста производства, научно-технического прогресса, регулирования спроса и предложения, объ­ема доходов и сбережений населения, объема инвестиций). Суть регулирующей функции применительно к общественному воспро­изводству состоит в том, чтобы посредством налогообложения воз­действовать не только на макроэкономические пропорции, но и на поведение , и на экономическое поведе­ние граждан: их стремление к потреблению, сбережениям, инвести­циям. Данная функция реализует не только экономические отно­шения в иерархической подчиненности (государство – налогопла­тельщик), но во многом и экономические отношения между нало­гоплательщиками.

А.В. Брызгалин выделяет в регулирующей функции налогов три под­функции:

  • стимулирующую;
  • дестимулирующую;
  • воспроизводст­венную.

Подробнее о подфункциях

Стимулирующая подфункция
заключается в формировании по­средством налогообложения определенных стимулов развития для целевых категорий налогоплательщиков и (или) видов деятельно­сти. Она реализуется через систему налоговых преференций для этих категории и видов деятельности: льготные режимы налогооб­ложения, пониженные налоговые ставки, налоговые кредиты и каникулы, различные освобождения, вычеты и т.д. К целевым ка­тегориям налогоплательщиков, как правило, относятся малые предприятия, благотворительные фонды, общественные организа­ции, предприятия инвалидов и др. К целевым видам деятельности, стимулирование развития которых традиционно поддерживается государством, чаще всего относятся сельское хозяйство, образова­ние, наука, здравоохранение, благотворительная, религиозная и просветительская деятельность.

Вместе с тем стимулировать можно не только развитие опреде­ленных предприятий и отраслей, но и отдельные территории, на­пример посредством установления на них льготного порядка нало­гообложения (устройством так называемых оффшорных зон). Однако следует понимать, что стимулирующий эффект налогообложения имеет ограниченное действие. Его не надо переоценивать. Налого­вый аспект, безусловно, влияет на экономическое поведение субъ­ектов, но это лишь один из аспектов для стимулирова­ния их лучшей деятельности. Налог лишь изымает часть заработан­ного, поэтому если какое-либо предприятие или вид деятельности неприбыльны и неэффективны изначально, то их развитию не по­могут уже никакие налоговые преференции. Подобная ситуация отчетливо прослеживается в нашем сельском хозяйстве.

Дестимулирующая подфункция
, напротив, заключается в форми­ровании посредством налогообложения определенных барьеров для развития каких-либо нежелательных экономических процессов. Следует заметить, что налоги по своей сути дестимулируют разви­тие любого производства, но, повышая ставки налогов для отдель­ных видов деятельности, можно целенаправленно ограничить именно их распространение, как, например, игорного бизнеса. По­вышенные акцизы на нежелательные для потребления продукты (алкоголь, табак) в некоторой степени могут дестимулировать их предложение.

Однако избирательное значение такой подфункции также не следует преувеличивать, поскольку стимулировать развитие произ­водства нежелательных продуктов или услуг в этом случае будет сохраняющийся спрос. Вариации же налоговыми ставками не без­граничны: при сохранении спроса они будут повышать цены, часть производства вообще уйдет в теневой сектор.

Следует также заметить, что эта подфункция в определенной мере является зеркальным отображением предыдущей. Так, посред­ством увеличения доли косвенного налогообложения можно дести­мулировать процессы потребления и стимулировать накопление, а следовательно, инвестиции. Посредством высоких импортных по­шлин можно дестимулировать потребление зарубежных товаров и стимулировать отечественное производство и т.д. Именно такое зеркальное сопряжение подводит нас к мысли о целесообразности рассмотрения их в качестве подфункций регулирующей функции. Выделение стимулирующей функции как самостоятельной, реко­мендуемое рядом авторов, например В.Г. Пансковым, видится не­достаточно обоснованным, поскольку при стимулировании разви­тия определенных производств, отраслей и территорий сдерживает­ся развитие других. Данные подфункции как «две стороны одной медали» должны сопутствовать друг другу.